Касательно уведомления налоговых органов об участия казахстанских резидентов в контролируемой иностранной компании.
Налоговый кодекс Республики Казахстан устанавливает требования и сроки предоставления заявления об участии резидента Республики Казахстан в контролируемой иностранной компании.
В соответствии со статьей 294 Налогового кодекса РК контролируемой иностранной компанией признается лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:
1) такое лицо является одним из следующих лиц:
юридическим лицом-нерезидентом;
иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее – иная форма организации);
2) такое лицо отвечает одному из следующих условий:
25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом Республики Казахстан;
лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);
3) такое лицо отвечает одному из следующих условий:
эффективная ставка налога на прибыль юридического лица-нерезидента или иной формы организации, определенная в соответствии с подпунктом 2) пункта 4 статьи 294 Налогового кодекса РК, составляет менее 10 процентов;
юридическое лицо-нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением.
В целях определения контролируемой иностранной компании понятие «контроль» определяется следующим образом – контроль, определяемый в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами для допуска ценных бумаг к торгам.
В соответствии со статьей 298 Налогового кодекса РК резидент обязан предоставить заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании не позднее шестидесяти рабочих дней, следующих с даты:
1) приобретения прямо или косвенно, или конструктивно 25 и более процентов доли участия либо прямого или косвенного, или конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании;
2) учреждения (создания) контролируемой иностранной компании;
3) изменения доли участия либо контроля в контролируемой иностранной компании;
4) прекращения 25 и более процентов доли участия либо контроля в контролируемой иностранной компании;
5) прекращения (ликвидации) контролируемой иностранной компании.
При этом если резидент, владеющий прямо или косвенно, или конструктивно долями участия либо имеющий прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании, которые были приобретены до 1 января 2018 года, обязан представить заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании не позднее 31 декабря 2018 года.
В последующие налоговые периоды заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании представляется в налоговый орган по форме, установленной уполномоченным органом, по месту жительства физического лица или по месту нахождения юридического лица.
В случае если резидентом не предоставлена информация об участии в контролируемой иностранной компании и указанная информация была выявлена налоговым органом от компетентного или уполномоченного органа иностранного государства, то налоговый орган направляет резиденту уведомление об устранении нарушения налогового законодательства РК в котором должна быть отражена информация согласно пункта 4 статьи 298 Налогового кодекса РК.
Если резидент соглашается с нарушениями, указанными в уведомлении, то резидент предоставляет соответствующее:
1.Заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании не позднее тридцати рабочих дней, следующих за днем получения уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
2.Налоговую декларацию в части включения налогового обязательства, возникающего в соответствии со статьей 297 Налогового Кодекса РК, за период владения долями участия контролируемой иностранной компании.
Если резидент не соглашается с указанными в уведомлении нарушениями резидентом предоставляется один из следующих документов:
1) пояснение по выявленным нарушениям в письменной форме на бумажном носителе или в форме электронного документа – в налоговый орган, направивший уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
2) жалобу на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, направившего уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, – в уполномоченный орган или суд.
При этом резидент обязан вместе с пояснениями представить документы, свидетельствующие об отсутствии владения резидентом долями участия либо отсутствии прямого или косвенного контроля в контролируемой иностранной компании.
Таким образом, резидент признается владеющий долями участия и имеющий контроль над иностранной компанией при выполнении одного из следующих условий:
1.отсутствие жалобы на действие (бездействие) должностных лиц налогового органа, направившего уведомление, и неисполнение налогоплательщиком уведомления;
2.отсутствие оснований, опровергающих информацию о том, что резиденту принадлежит доля участия и контроль над иностранной компанией, по итогам рассмотрения пояснений и подтверждающих документов резидента, имеющихся у налогового органа.
В случае признания резидента, владеющим долями участия и имеющим контроль над иностранной компанией, налоговым органом в адрес резидента направляется решение о признании его владеющим долями участия и имеющим контроль над иностранной компанией не позднее трех рабочих дней с даты принятия решения о таком признании.
Резидент, признанный владеющим долями участия и имеющим контроль над иностранной компанией, вправе обжаловать такое решение в вышестоящий налоговый орган или суд в течение не позднее пятнадцати рабочих дней с даты получения такого решения.